2020-11-18 20:08經濟日報 記者徐碧華

陳爸爸（化名）固定每年移轉名下的家族公司股票給女兒，只交代公司會計辦理過戶，並沒有申報贈與稅。陳爸爸今年過世，高雄國稅局查核其遺產稅案，才發現陳爸爸漏報贈與稅，於是轉向女兒追贈與稅；同時也追遺產稅，身故前兩年內贈與股票被加計入遺產總額，加計近500萬元，應補稅90幾萬元，罰款70幾萬元。

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這件個案發生在高雄，贈與稅發生在前，遺產稅申報在後。但實務上，國稅局是在查核陳爸爸的遺產稅案時，調出生前財產移轉資料，才追到先前的贈與。兩者一併處理。

遺產稅案子申報進來，由負責遺產稅的官員處理。官員說，查遺產稅一定會查「視為遺產」有沒有申報，就是查被繼承人死亡前兩年內贈與，尤其是對配偶、近親的贈與，這財產在死亡時不在被繼承人名下，但會計算在遺產總額中，稱為「視為遺產」。這規定在遺產及贈與稅法第15條，是為防止規避遺產稅而定的。

官員調出陳爸爸生前的財產移轉資料，查到他名下的股票有轉給自己的女兒。案子移給查贈與稅的官員辦理。

陳爸爸移轉的股票是家族公司的股票，未上市、未上櫃，主要股東都是家族成員。陳爸爸幾乎是固定的每年下半年移轉給女兒，官員說：「陳爸爸善用每年220萬元的贈與免稅額，」過去多年，每年的贈與額都在200萬元出頭，課不到贈與稅。

只是剛好在陳爸爸過世前兩年，贈與額有高一點。108年贈與接近220萬元，而107年贈與260多萬元，超過220萬元免稅額。核課107年度贈與稅4萬多元。

（260多萬元-220萬元）×10%稅率＝4萬多元。

未上市櫃公司股票的贈與價值，是按贈與時的公司每股淨值認定每股價值，再乘以股數，即可計算出贈與金額。每股淨值由公司提供，公司的資產負債表中會有這數字。

贈與稅本應向贈與人陳爸爸課的，但陳爸爸過世了，官員說，依法改向受贈人（女兒）課。漏報贈與稅要罰，受罰對象是陳爸爸，陳爸爸已過世，就沒辦法罰了。贈與稅會改向女兒課，但不會罰女兒。

倒是家族公司挨罰了，官員說，爸爸名下的股票轉給女兒，屬「視為贈與」，公司應該要看到贈與稅的繳清證明或者免稅證明，才可以在公司股東名簿登記股票異動。這家族公司因為違反規定，被高雄國稅局罰5,000元，屬行為罰，罰款金額倒是不高。

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目前案子處理到這兒。官員說，接下來會移回遺產稅科處理。陳爸爸遺產稅案適用20%的最高稅率，將死亡前兩年的107年、108年合計480多萬元的股票贈與加到遺產總額，再重新計算，估計增加的遺產稅額有90幾萬元，因為屬短漏報，短漏報財產項目不是「不動產、車輛、上市櫃股票」等，按所漏稅額0.8倍裁罰，罰款要70幾萬元。

如果陳爸爸有申報贈與稅呢？官員說，那麼即便女兒申報遺產稅漏填了死亡前兩年內的贈與股票，「因為贈與稅有申報，國稅局會認定納稅人願意誠實申報，不罰。不會有70幾萬元的裁罰。」