2020-11-23 18:43經濟日報 記者徐碧華／台北報導

黃先生（化名）死亡前兩年內陸續提領銀行存款，再轉存到老婆帳戶，總計520萬元。黃先生的遺產稅案漏報了這520萬元，被補稅104萬元，罰款83萬元。又因此無法多主張260萬元「1030之1請求權」，少節稅52萬元。中區國稅局官員說，黃先生這生前的520萬元贈與，反而讓黃家損失了135萬元。

講了好多數字，談的是同一個行為：自知時日無多，移轉財產到配偶名下，想說免贈與稅，又可以省遺產稅。官員說：「這個實務上的個案告訴納稅人，結果可能適得其反。」繼承人可能漏報生前贈與挨罰，而配偶的1030之1請求權扣除額可能因而減少。

黃先生遺產有1億多元，適用20%的最高稅率，官員說，黃先生過世的時候年紀很大了，他的配偶黃太太也是。

中區國稅局官員說，查核遺產稅案，會查黃先生生前的財產移轉，就查到他在死亡前兩年內，陸續提領銀行存款，再轉存到老婆黃太太的帳戶，總共轉存了520萬元。

官員說：「依法，黃先生死亡前兩年內贈與黃太太的財產，在申報遺產稅時，要申報，併入遺產總額課稅。」

依據遺產及贈與稅法第15條第1項第1款規定，被繼承人死亡前二年內贈與配偶、各順位繼承人及其配偶的財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，併入其遺產總額課稅。

黃先生的遺產稅案沒有報這520萬元，中區國稅局找繼承人來說明，繼承人說，他以為夫妻間贈與免遺產稅，所以沒報。官員解釋，夫妻間贈與是免稅沒錯，但免的是贈與稅，不是遺產稅，繼承人弄錯了。

官員說，沒報，算漏報，要裁罰，漏報的是現金，按所漏稅額罰0.8倍。520萬元加計到遺產總額重新計算，20%的適用稅率下，要補104萬元的遺產稅。「遺產稅補稅只是還原贈與額，冤枉的是裁罰，因為補稅金額大，罰款金額也高，要罰104萬元的0.8倍，罰款達83.2萬元。」

除了罰款之外，還有一處讓納稅人頭疼，是「1030之1請求權」扣除額的適用，正式名稱是生存配偶之剩餘財產差額分配請求權。官員說，這法條承認夫妻婚後共同努力存下的財產可以各半。「婚後，所以婚前的財產不能算；共同努力下的，所以繼承、受贈財產算私房，不計。」

這520萬元原屬黃先生的婚後財產，但贈與黃太太，變成黃太太的受贈財產，黃太太不能請求520萬元的一半（260萬元）作為加入「1030之1請求權」的扣除額。本來有這260萬元計入扣除額可以減少52萬元的遺產稅款，官員說：「現在這52萬元就沒辦法減了。」

這類死亡前移轉財產贈與配偶，導致1030之1請求權減少的例子很多。台北國稅局也有個案例，李先生（化名）今（109）年2月過世，而他在去年11月贈與李太太2,000萬存款，導致李太太的1030之1請求權的扣除額少了1,000萬元，由6,500萬元減為5,500萬元。

李先生過世時遺有價值1.2億元的財產，李先生白手起家，這1.2億元是婚後財產。同時間，李太太名下有3,000萬存款，其中2,000萬元來自李先生的贈與。

李太太申報1030之1請求權，是這麼算的：

〔1.2億元李先生婚後財產＋（3,000萬元李太太財產-2,000萬受贈財產〕÷2＝6,500萬元

在夫妻共同努力下，李太太應該分到6,500萬元。但李太太只有1,000萬元，6,500萬元-1,000萬元＝5,500萬元。這5,500萬元是李先生應該分享給李太太的，是李太太的「1030之1請求權」扣除額金額。

一扣掉這5,500萬元，李先生的遺產淨額可以從約1億元降到4,500萬元，遺產稅額差很多。

如果李先生沒有贈與這2,000萬元呢？把數字帶入上述算式重新計算。

（1.4億元李先生婚後財產＋1,000萬元李太太婚後財產）÷2＝7,500萬元

7,500萬元-1,000萬元＝6,500萬元請求權扣除額

請求權扣除額多1,000萬元，李先生的遺產淨額降至3,500萬元。

中區國稅局官員說，1030之1請求權有時影響遺產稅額很大。但並不是所有的個案都會動用這項請求權。